地域来源征税原则简介

香港采用地域来源原则，向在香港经营任何行业、或业务所得的利润征税。只有于香港产生或得自香港的利润，才须予以征收利得税。简而言之，任何人在香港营商，但其利润是从香港以外的地方所获得，则不须在香港就有关利润缴税。

世界上有很多地方采用不同的征税准则，与香港采用的地域来源原则不同。这些地区对在当地营商而从全球所赚取的利润，包括得自海外的利润，都予以征税。

• 须缴纳利得税的先决条件

  
  

根据《税务条例》，符合下述条件的人士，均须缴纳香港利得税：

·在香港经营任何行业、或业务；

·从该行业、或业务获得利润；以及

·有关利润于香港产生或得自香港。

首两项条件简单明确，第三项条件则需加以阐释。现在让我们探讨确定利润来源地的基本原则。

• 确定利润来源地的基本原则

  
  

多年来，法院都有对确定利润来源地这个问题作出判决。以下各项原则是根据法院具权威性的判决而确立的：

• 事实问题
  确定利润的来源地须根据有关个案的事实而决定，所以并无一个可以概括适用于各种不同情况的通则。利润是否于香港产生或得自香港，是由利润的性质及产生有关利润的交易的性质所决定。

• 作业验证法
  确定利润来源地的概括指导原则，是查明纳税人从事赚取有关利润的活动，以及该纳税人从事该活动的地方。换言之，正确的方法是查明产生有关利润的运作，并确定这些运作在何处 进行。利润来源必须归因于纳税人产生利润的运作，而不是集团其他成员的运作。

• 先前或次要的活动
  有关运作所包括的，并非纳税人在其业务过程中所进行的全部活动，重点是确定纳税人获利交易的地理位置，并将该等交易与其先前和次要的活动分开考虑。

• 作出决策的地点
  作出日常投资或业务决策的地点，只是确定利润来源地时须考虑的因素之一，而在一般情况下，并非是决定性的因素。

• 从交易所得的毛利
  划分一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区所赚取，乃根据该交易所产生的毛利而决定。

• 海外业务办事处
  一个业务单位可能在海外设置办事处，在香港以外赚取利润；但如果该单位没有设立海外业务办事处，并不代表其所有利润一定是于香港产生或得自香港。不过，在大多数情况下，假如该单位的主要营业地点 设于香港，而该单位又无设立海外业务办事处，则其赚取的利润很可能须在香港缴纳利得税。